ФИНАНСИ И СЧЕТОВОДСТВО

"Който знае достатъчно е богат." Боян /Лао Дзъ/

  • Увеличете шрифта
  • Шрифт по подразбиране
  • Намалете шрифта

Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) при предоставяне на краткосрочен заем от местно юридическо лице на чуждестранно юридическо лице

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
№ 26-Д-194 от 14.10.2011 г.

Във ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. №  26-Д-194/28.09.2011 г., сте посочили, че между „...” ООД  и американска фирма (... – САЩ) е сключен търговски договор за ексклузивни дистрибуторски права на продуктите, които произвежда българското дружество. Двете юридически лица нямат общи собственици и управители.

Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:

1. Как се определя и начислява лихва, в случай че българското дружество дава на американската фирма краткосрочен заем за период от 6 месеца до 1 година?

2. Какви данъци дължи българското дружество в този случай?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата  нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите по така поставените въпроси изразявам следното становище: 

В запитването е посочено, че двете юридически лица нямат общи собственици и управители, но не е уточнено дали те са свързани лица по смисъла на § 1, т. 13 от ДР на ЗКПО, където е определено, че свързани лица са лицата по смисъла на § 1, т. 3 от ДР на ДОПК. Поради това отговорът на поставените от вас въпроси ще се базира на хипотезата, че местното и чуждестранното дружество не са свързани лица.

В разпоредбата на чл. 16, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗКПО е регламентирано, че за отклонение от данъчно облагане се смята и:

- договорите за заем за послужване или друго безвъзмездно предоставяне за ползване на материални или нематериални блага;
- получаването или предоставянето на кредити с лихвен процент, отличаващ се от пазарната лихва към момента на сключване на сделката, включително в случаите на безлихвени заеми или друга временна безвъзмездна финансова помощ, както и опрощаването на кредити или изплащането за своя сметка на кредити, несвързани с дейността.

Необходимо е да се отбележи, че посочените случаи са приравнени на отклонение от облагане (фикции), макар и по същността си да не попадат в общата логика на отклонението, а по-скоро целят да предотвратят укриване на доходи или приходи.

От цитираната разпоредба следва, че в описания от вас случай на предоставяне на краткосрочен заем от българско юридическо лице на юридическо лице от САЩ при условие, че в договора не е определен пазарен лихвен процент, такъв следва да бъде определен за данъчни цели по силата на чл. 16 от ЗКПО. Това е така, защото предотвратяването на отклонението от данъчно облагане се изразява в определяне на резултат, който би се получил при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от облагане.

Определение за пазарна лихва е дадено в § 1, т. 32 от ДР на ЗКПО и това е лихвата, която би била платена при същите условия за предоставен или получен кредит под каквато и да е форма по сделка между лица, които не са свързани. Пазарната лихва се определя според условията на пазара, като се отчитат всички количествени и качествени характеристики на сделката – форма, размер и валута на предоставените средства, срок за предоставянето им, размер и ликвидност на обезпечението, кредитният риск и други рискове, свързани със сделката, профил на кредитополучателя или лизингополучателя, както и всички други условия и обстоятелства, влияещи върху размера на лихвата.


Както е видно, първото изречение от цитираното определение презюмира, че когато сделката е между лица, които не са свързани, то определената лихва би следвало да се смята за пазарна. Независимо от това, тъй като разпоредбата на чл. 16 от ЗКПО се прилага и по отношение на сделки между несвързани лица, които са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, в тази хипотеза данъчната основа следва да бъде определена, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а трябва да се вземе под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.

Така например, ако по заема между българското и чуждестранното юридическо лице не е уговорена лихва, това ще се счита за отклонение от данъчно облагане, защото такава търговска практика не е обичайна. В този и в подобни случаи за данъчни цели следва да бъде определена пазарна лихва в съответствие с определението по § 1, т. 32 от ЗКПО.

По отношение на въпроса за дължимите от българското дружество данъци във връзка с отпуснатия краткосрочен заем приложение намират разпоредбите на ЗКПО, регламентиращи определяне на данъчен финансов резултат и облагане с корпоративен данък.

В контекста на гореизложеното определянето на данъчния финансов резултат е възможно да бъде извършено по следните начини:

1. В случай че в договора за заем е определен пазарен лихвен процент, счетоводно отчетените от българското дружество приходи от лихви ще бъдат признати за данъчни цели и съответно ще участват в непроменен размер при определяне на данъчния финансов резултат.

2. В  случай че в договора за заем е определен лихвен процент, отличаващ се от пазарната лихва, при определяне на данъчния финансов резултат следва да се извършат необходимите корекции на счетоводния финансов резултат съгласно чл. 16 от ЗКПО.

   
Изпълнителен директор на НАП: (п)
(Красимир Стефанов)

 

Източник: Б ю л е т и н  бр.59 - февруари 2012 г. на Български законник ЕООД | Експертис 

 


ПОСЛЕДНИ НОВИНИ

НАЙ-ЧЕТЕНИ

  1. Справки по ЕГН и ПИК за осигурителен стаж и доход 741548
  2. Справки по ЕГН за здравно осигуряване 676320
  3. Справка по ЕГН и ПИК за представени в НОИ документи за обезщетения и помощи от ДОО 365139
  4. Справки по ЕГН и ПИК за изплатени обезщетения и помощи от НОИ 332049
  5. Справки по ЕГН за допълнитeлно задължително пенсионно осигуряване 142562
  6. Безработните дължат месечно по 16,80 лв. за здравни вноски 94656
  7. Проверка за валидност на ДДС номер в системата VIES преди издаване на фактури 81582
  8. Справка за задължение по фиш 75584
  9. Е-услуги на НАП със свободен достъп 71881
  10. Указания за справките на НОИ 65254
  11. Справка за издадени и неполучени български лични документи след 29.03.2010 52919
  12. Справки по ЕГН и ПИК за подадени декларации за социално осигуряване за лице след 2004 г. 52275
  13. Проверяваме задълженията си за данъци и осигуровки онлайн 51633
  14. Изчисляване и зачитане на осигурителен стаж при неплатен отпуск и работа на непълно работно време 43930
  15. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. с баркод (образец 2001) за доходите на физически лица с приложения и указания 41456
  16. Справка по ЕГН и ПИК за изплатени парични обезщетения за безработица 40887
  17. Подаване на декларации за осигурените лица през 2009 г. 39907
  18. Правото на наследствена пенсия в България 39217
  19. Данъчна декларация за облагане с патентен данък 38864
  20. Списък на справките на НОИ 34105
  21. Не се иска разрешение от работодателя за работа по втори трудов договор с друг работодател 33605
  22. Проверка на ЕГН за коректност 32456
  23. Декларация за освобождаване от задължението за внасяне на здравносигурителни вноски от българите в чужбина 31686
  24. Авансово облагане на доходи по граждански договори 31626
  25. Същност и видове лихва 29593
  26. Специфични настройки за е-услугите на НАП 28740
  27. Отпуск на бащата при раждане на дете 28054
  28. Прилагане и документиране на туристическия данък в практиката 27134
  29. Таблици на населението по настоящ и по постоянен адрес 25953
  30. КОДОВЕ ЗА ПЛАЩАНЕ НА РЕПУБЛИКАНСКИ ДАНЪЦИ ЗА 2011 24509
  31. Е-услуги на НАП с ПИК 24364
  32. Подаване на Декларация по чл.15, ал.1 от ЗЗБУТ 23272
  33. Контакти с НОИ 22797
  34. Въвеждане/промяна на координати за получаване на съобщения от НОИ 22612
  35. Справка за валидност на документи за самоличност 21635