ФИНАНСИ И СЧЕТОВОДСТВО

"Който знае достатъчно е богат." Боян /Лао Дзъ/

  • Увеличете шрифта
  • Шрифт по подразбиране
  • Намалете шрифта

Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) при предоставяне на краткосрочен заем от местно юридическо лице на чуждестранно юридическо лице

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
№ 26-Д-194 от 14.10.2011 г.

Във ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. №  26-Д-194/28.09.2011 г., сте посочили, че между „...” ООД  и американска фирма (... – САЩ) е сключен търговски договор за ексклузивни дистрибуторски права на продуктите, които произвежда българското дружество. Двете юридически лица нямат общи собственици и управители.

Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:

1. Как се определя и начислява лихва, в случай че българското дружество дава на американската фирма краткосрочен заем за период от 6 месеца до 1 година?

2. Какви данъци дължи българското дружество в този случай?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата  нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите по така поставените въпроси изразявам следното становище: 

В запитването е посочено, че двете юридически лица нямат общи собственици и управители, но не е уточнено дали те са свързани лица по смисъла на § 1, т. 13 от ДР на ЗКПО, където е определено, че свързани лица са лицата по смисъла на § 1, т. 3 от ДР на ДОПК. Поради това отговорът на поставените от вас въпроси ще се базира на хипотезата, че местното и чуждестранното дружество не са свързани лица.

В разпоредбата на чл. 16, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗКПО е регламентирано, че за отклонение от данъчно облагане се смята и:

- договорите за заем за послужване или друго безвъзмездно предоставяне за ползване на материални или нематериални блага;
- получаването или предоставянето на кредити с лихвен процент, отличаващ се от пазарната лихва към момента на сключване на сделката, включително в случаите на безлихвени заеми или друга временна безвъзмездна финансова помощ, както и опрощаването на кредити или изплащането за своя сметка на кредити, несвързани с дейността.

Необходимо е да се отбележи, че посочените случаи са приравнени на отклонение от облагане (фикции), макар и по същността си да не попадат в общата логика на отклонението, а по-скоро целят да предотвратят укриване на доходи или приходи.

От цитираната разпоредба следва, че в описания от вас случай на предоставяне на краткосрочен заем от българско юридическо лице на юридическо лице от САЩ при условие, че в договора не е определен пазарен лихвен процент, такъв следва да бъде определен за данъчни цели по силата на чл. 16 от ЗКПО. Това е така, защото предотвратяването на отклонението от данъчно облагане се изразява в определяне на резултат, който би се получил при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от облагане.

Определение за пазарна лихва е дадено в § 1, т. 32 от ДР на ЗКПО и това е лихвата, която би била платена при същите условия за предоставен или получен кредит под каквато и да е форма по сделка между лица, които не са свързани. Пазарната лихва се определя според условията на пазара, като се отчитат всички количествени и качествени характеристики на сделката – форма, размер и валута на предоставените средства, срок за предоставянето им, размер и ликвидност на обезпечението, кредитният риск и други рискове, свързани със сделката, профил на кредитополучателя или лизингополучателя, както и всички други условия и обстоятелства, влияещи върху размера на лихвата.


Както е видно, първото изречение от цитираното определение презюмира, че когато сделката е между лица, които не са свързани, то определената лихва би следвало да се смята за пазарна. Независимо от това, тъй като разпоредбата на чл. 16 от ЗКПО се прилага и по отношение на сделки между несвързани лица, които са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, в тази хипотеза данъчната основа следва да бъде определена, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а трябва да се вземе под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.

Така например, ако по заема между българското и чуждестранното юридическо лице не е уговорена лихва, това ще се счита за отклонение от данъчно облагане, защото такава търговска практика не е обичайна. В този и в подобни случаи за данъчни цели следва да бъде определена пазарна лихва в съответствие с определението по § 1, т. 32 от ЗКПО.

По отношение на въпроса за дължимите от българското дружество данъци във връзка с отпуснатия краткосрочен заем приложение намират разпоредбите на ЗКПО, регламентиращи определяне на данъчен финансов резултат и облагане с корпоративен данък.

В контекста на гореизложеното определянето на данъчния финансов резултат е възможно да бъде извършено по следните начини:

1. В случай че в договора за заем е определен пазарен лихвен процент, счетоводно отчетените от българското дружество приходи от лихви ще бъдат признати за данъчни цели и съответно ще участват в непроменен размер при определяне на данъчния финансов резултат.

2. В  случай че в договора за заем е определен лихвен процент, отличаващ се от пазарната лихва, при определяне на данъчния финансов резултат следва да се извършат необходимите корекции на счетоводния финансов резултат съгласно чл. 16 от ЗКПО.

   
Изпълнителен директор на НАП: (п)
(Красимир Стефанов)

 

Източник: Б ю л е т и н  бр.59 - февруари 2012 г. на Български законник ЕООД | Експертис 

 

До 30.06.2023 г. остават


НАЙ-ЧЕТЕНИ

  1. Справки по ЕГН и ПИК за осигурителен стаж и доход 924654
  2. Справки по ЕГН за здравно осигуряване 804685
  3. Справка по ЕГН и ПИК за представени в НОИ документи за обезщетения и помощи от ДОО 431616
  4. Справки по ЕГН и ПИК за изплатени обезщетения и помощи от НОИ 381373
  5. Справки по ЕГН за допълнитeлно задължително пенсионно осигуряване 268320
  6. Е-услуги на НАП със свободен достъп 135654
  7. По направление на дейност "Български документи за самоличност" 119783
  8. Проверка за валидност на ДДС номер в системата VIES преди издаване на фактури 112132
  9. Безработните дължат месечно по 16,80 лв. за здравни вноски 108996
  10. По направление на дейност "Пожарна безопасност и защита на населението" 91665
  11. Указания за справките на НОИ 88828
  12. Списък на справките на НОИ 81010
  13. Справки по ЕГН и ПИК за подадени декларации за социално осигуряване за лице след 2004 г. 77507
  14. Проверяваме задълженията си за данъци и осигуровки онлайн 72820
  15. Справка по ЕГН и ПИК за изплатени парични обезщетения за безработица 71109
  16. Същност и видове лихва 68541
  17. Изчисляване и зачитане на осигурителен стаж при неплатен отпуск и работа на непълно работно време 65677
  18. Правото на наследствена пенсия в България 64796
  19. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. с баркод (образец 2001) за доходите на физически лица с приложения и указания 54504
  20. Не се иска разрешение от работодателя за работа по втори трудов договор с друг работодател 54475
  21. Специфични настройки за е-услугите на НАП 54083
  22. Проверка на ЕГН за коректност 54066
  23. Данъчна декларация за облагане с патентен данък 54057
  24. Подаване на декларации за осигурените лица през 2009 г. 52688
  25. Отпуск на бащата при раждане на дете 51290
  26. Декларация за освобождаване от задължението за внасяне на здравносигурителни вноски от българите в чужбина 50226
  27. Таблици на населението по настоящ и по постоянен адрес 49986
  28. Авансово облагане на доходи по граждански договори 44452
  29. По направление на дейност "Пътна полиция" 43407
  30. Справка по ЕГН и ПИК за подадени заявления за отпускане на обезщетения за безработица 43074
  31. Контакти с НОИ 42806
  32. Прилагане и документиране на туристическия данък в практиката 42252
  33. КОДОВЕ ЗА ПЛАЩАНЕ НА РЕПУБЛИКАНСКИ ДАНЪЦИ ЗА 2011 38822
  34. Е-услуги на НАП с ПИК 38145
  35. Въвеждане/промяна на координати за получаване на съобщения от НОИ 37284